自考“會計制度設計”筆記第六章

自考“會計制度設計”筆記第六章

　　第一節(jié)　存貨業(yè)務會計制度設計概述

　　一、存貨業(yè)務的內(nèi)容和特點

　?。ㄒ唬┐尕洏I(yè)務概念及基礎工作設計

　　1、存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣膸齑嫔唐坊蛏唐贰⑻幵谏a(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品（可供銷售的物品）、周轉(zhuǎn)材料。

　　2、存貨的基礎設計工作

　　1）存貨編號的設計：

　　a、按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標準編號：漢字或字母“多號定位法”

　　b、按存貨存放地點位置標準編號：四號定位法（倉庫號、料架號、層號、位號或區(qū)號、點號、排號、位號）

　　2）存貨的計量

　　存貨成本的初始計量：采購成本、加工成本、其他成本

　　存貨成本的后續(xù)計量：發(fā)出存貨成本的確認，先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。

　　存貨成本的期末計量：在資產(chǎn)負債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　3）盤存制度的確定：

　　永續(xù)盤存制：對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結(jié)存數(shù)。

　　實地盤存制：平時除了要建立錢、物、帳分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強各部門的經(jīng)濟責任制，嚴格考核；期終盤存時，除認真清點全部存貨實存數(shù)外，還應抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數(shù)加上本期購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結(jié)存數(shù)是否等于本期盤存數(shù)。

　　（二）存貨的特點

　　1、企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售

　　2、存貨是有形資產(chǎn)

　　3、存貨是流動資產(chǎn)

　　4、存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性

　　（三）存貨業(yè)務設計的內(nèi)容

　　存貨業(yè)務包括材料、物資的采購與付款、驗收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)

　　二、存貨業(yè)務會計制度設計目標和要求

　?。ㄒ唬┐尕洏I(yè)務會計制度設計目標

　　1、提供存貨的各種真實、完整、有用信息

　　2、保證存貨的安全

　　3、控制存貨的流動

　　4、監(jiān)督、落實存貨的經(jīng)營責任

　　5、加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟效益

　?。ǘ┐尕洏I(yè)務會計制度設計要求

　　1、嚴格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全

　　2、正確反映各種存貨增減變動和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進行

　　3、正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓

　　第二節(jié)　存貨業(yè)務內(nèi)部會計控制制度設計

　　一、采購與付款業(yè)務內(nèi)部會計控制制度設計

　?。ㄒ唬┞氊煼止づc授權(quán)批準設計

　　不相容崗位至少包括：

　　1、請購人員與審批人員分離

　　2、詢價人員與確定供應商人員分離

　　3、采購合同的訂立人員與審核人員分離

　　4、采購、驗收人員與相關會計記錄人員分離

　　5、付款的申請、審批人員與執(zhí)行付款人員分離

　?。ǘ┦跈?quán)制度和審核批準制度設計

　　1、建立完整的采購登記制度

　　2、請購與審批控制設計

　　1）建立采購申請制度

　　2）加強采購業(yè)務的預算管理

　?。ㄈ┎少徟c驗收控制設計

　　1、建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度

　　2、根據(jù)采購物資及其供應情況確定采購方式

　　3、掌握有關供應商信譽、供貨能力

　　4、嚴格執(zhí)行驗收制度

　?。ㄋ模└犊羁刂圃O計

　　1、遵守相關制度

　　2、加強預付賬款和定金的管理

　　1）建立健全預付賬款和定金的授權(quán)批準制度，加強預付賬款和定金的管理

　　2）加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日前、折扣條件等管理應付賬款

　　3）建立嚴格的退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款

　　4）定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因，及時處理。

　　二、儲存業(yè)務內(nèi)部會計控制制度設計

　?。ㄒ唬┙鞂Ｈ吮９苤贫?/P>

　　存貨保管設計制度設計，包括授權(quán)控制和職責分工兩部分內(nèi)容

　?。ǘ┙栏竦拇尕浻嬃?、記錄和管理制度

　　1、存貨的分類和編號

　　2、存貨的計量與記錄

　　3、存貨的計劃和管理

　　1）對各種存貨要實行計劃管理

　　2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)

　　3）妥善保管

　　4）對于委托外單位加工的存貨管理

　　5）建立存貨的稽核制度

　?。ㄈ┎捎糜览m(xù)盤存制度

　?。ㄋ模┙∪珜嵉乇P點制度

　?。ㄎ澹嵤┐尕洷ｋU制度

　　（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度

　　1、存貨的殘損變質(zhì)

　　2、存貨的積壓呆滯

　?。ㄆ撸┙∪尕浢骷氋~制度

　　第三節(jié)　存貨業(yè)務核算規(guī)程的設計

　　一、采購與付款業(yè)務核算規(guī)程的設計

　?。ㄒ唬┎少徟c付款業(yè)務主要原始憑證的設計：

　　采購業(yè)務憑證：

　　材料采購計劃、訂貨合同、請購單、入庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報告單

　　1、采購計劃編制的步驟：

　　1）確定各種物資的需要量

　　2）確定工作物資的儲備量和核定儲備資金定額

　　3）編制采購申請計劃表

　　2、訂貨合同：定期訂貨合同、一次性訂貨合同、協(xié)議性訂貨合同

　　1）對重點控制的物資一般可以實行兩種訂貨方式：定期訂貨、定量訂貨

　　2）設立供應合同備查簿或登記卡片

　　3、請購單：

　　4、收料單：三聯(lián)或四聯(lián)（保管部門、供應部門、財會部門、統(tǒng)計部門）

　　采購頻繁的企業(yè)可按月根據(jù)“收料單”匯總編制“收料憑證匯總表”

　　5、收料溢缺報告單

　　6、退貨單：多聯(lián)：銷貨單位、倉庫、供應部門、財會部門等

　　（二）各種憑證傳遞程序的設計

　　1、指定專人填制有關憑證

　　2、不能由一個部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)

　　3、不相容職務分離

　　4、憑證傳遞要及時

　?。ㄈ┎少徟c付款業(yè)務處理程序的設計

　　主要包括：1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計2、臨時采購申請程序設計3、材料采購、驗貨、付款程序設計4、退貨及折讓程序設計

　　1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計

　　1）日常采購計劃編制、合同簽訂處理程序

　?、俟块T根據(jù)生產(chǎn)計劃部門的各種生產(chǎn)計劃編制采購計劃

　?、诓少徲媱澖?jīng)審核批準后與供貨單位簽訂采購合同

　　③財會部門根據(jù)采購計劃、采購合同編制財務收支計劃

　　2）日常采購計劃編制、合同簽訂流程的控制點

　　①采購計劃須經(jīng)審核批準后才能簽訂采購合同

　?、跁嫴块T參加采購合同的會簽

　　2、臨時采購申請程序設計

　　1）臨時采購申請?zhí)幚沓绦?/P>

　?、僬堎弳挝痪幹普堎弳谓还块T

　　②供應部門編制臨時采購計劃，經(jīng)審核同意后通知采購員進行采購

　?、弁ㄖ敃块T以備貨款結(jié)算

　　2）臨時采購申請流程的內(nèi)部控制點

　?、倥R時采購必須經(jīng)過授權(quán)批準才能辦理

　　②會計部門監(jiān)督臨時采購計劃的實施

　　3、材料采購、驗貨、付款程序設計

　　1）材料采購、驗貨、付款處理程序

　?、俟┴泦挝辉诓牧习l(fā)運后，將材料發(fā)票、運單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位

　　②購貨單位財會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業(yè)運輸部門提貨

　?、圬敃炇蘸蟮怯洷９芸?，并將簽收的收貨單交送供應部門

　?、芄块T將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門

　?、葚敃块T對照合同副本進行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日前戳記，與訂購單副本一并歸檔。

　　2）材料采購、驗貨、付款流程的控制點

　?、俨少彶牧先霂祢炇?、記賬與付款分離

　　②加強材料單與合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款

　?、鄱ㄆ谶M行帳帳、帳卡和帳實核對

　　4、退貨及折讓程序設計

　　1）退貨及折讓的業(yè)務處理程序

　?、儆蓛Υ娌块T或用料部門填制“請購單”

　　②由采購部門填制“訂購單”或其他契約

　?、塾蓹z驗部門驗收并編制驗收報告

　　④儲存部門對照驗收報告收料入庫，如有差異應報告給會計部門

　?、輹嫴块T比較購貨訂單、驗收報告及賣方發(fā)票，發(fā)票經(jīng)核準后付款

　?、迲{證移送出納處付款

　　2）退貨及折讓流程的控制點

　　①退貨及折讓發(fā)生時，應由雙方協(xié)商解決

　?、谟刹少彶块T編制退回及折讓通知單，分送有關部門，作為處理依據(jù)

　?、鬯徒粫嫴块T的通知單，可作為沖減應付賬款的憑證

　　二、儲存業(yè)務核算規(guī)程的設計

　　（一）儲存業(yè)務主要原始憑證、帳表的設計

　　存貨收發(fā)存有關憑證主要有：收料單、自制材料交庫單、產(chǎn)品入庫單、收料匯總表、領料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報告單等。

　　1、領料登記表