自考“會計制度設計”筆記第七章

自考“會計制度設計”筆記第七章

　　第一節(jié)　概述

　　一、投資的概念和特點

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　　1、投資是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

　　2、分類：

　　1）按照投資者的意圖：

　?、僖怨蕛r值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)：能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。如：短期債券投資、短期股票投資、短期其他投資

　?、诔钟兄恋狡谕顿Y：符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的固定利率國債、浮動利率公司債券

　?、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：a、貸款和應收賬款b、持有至到期投資c、交易性金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的，有報價的債券投資、股票投資、基金投資等

　?、荛L期股權投資：持有時間超過一年（不含一年）的各種股權性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。如對子公司投資、聯(lián)營企業(yè)投資、合資企業(yè)投資

　?、萃顿Y性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

　　2）按投資目的：

　　①交易性金融資產(chǎn)

　?、诔钟兄恋狡谕顿Y：

　?、坶L期股權投資

　?。ǘ┩顿Y業(yè)務特點：

　　1、一般特點：

　?、倌転槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，可以直接或間接的增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物；②收益與風險并存；

　　③投資資產(chǎn)的流動性較強，極易成為舞弊的目標，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性；④投資資產(chǎn)的價值變化較大，容易發(fā)生計價不當和財務處理出現(xiàn)弊端等問題

　　2、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點

　　1）相同點

　?、僮儸F(xiàn)能力強

　　②能夠在公開市場交易并且有明確市價，近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定

　?、鄢钟匈Y金作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性

　?、芡顿Y目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時閑置資金獲得一定的收益

　　2）不同點

　　會計核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入初始入賬金額，后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權益；而交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入投資收益，后續(xù)計量時公允價值變動計入當期損益

　　3、持有到期投資的特點：

　　1）到期日固定，回收金額固定或可確定

　　2）屬于非衍生金融資產(chǎn)

　　3）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)

　　4）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)

　　衍生金融資產(chǎn)：具有以下特征的金融資產(chǎn)

　?、賰r值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、信用等級等或其他類似變量的變動而變動

　　②變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關系

　?、鄄灰蠡蚝苌僖蟪跏純敉顿Y

　?、茉谖磥砟骋蝗掌诮Y算

　　4、長期股權投資的特點

　　1）投資目的一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權，對該公司的股利發(fā)放方針施加影響，或者為企業(yè)未來某項經(jīng)營活動的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。

　　2）投資風險較大

　　3）一般投資項目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動較少；在沒有出現(xiàn)特殊情況時，投資企業(yè)通常無意在短期內(nèi)收回投資

　　4）有合同、章程等法律文件的嚴格約束

　　5）會計核算復雜

　　二、投資業(yè)務會計制度設計目標和要求

　　（一）投資業(yè)務會計制度設計目標

　　1、防范投資風險

　　2、保護投資資產(chǎn)的安全與完整

　　3、提供真實投資狀況的財務信息

　?。ǘ┩顿Y業(yè)務會計制度設計要求

　　1、安全要求

　　2、成本效益要求

　　3、權責明確、獎懲結合要求

　　4、信息反饋要求

　　第二節(jié)　投資業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的設計

　　一、職責分離制度的設計

　?。ㄒ唬ν馔顿Y的決策人員與執(zhí)行人員相分離

　　（二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離

　?。ㄈ┴撠煂ν馔顿Y業(yè)務人員與會計核算人員相分離

　　1、投資購入、出售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離

　　2、證券保管人員必須與負責投資交易賬務處理的人員相分離

　　3、參與投資交易活動人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離

　?。ㄋ模ν馔顿Y處置的審批與執(zhí)行人員相分離

　　二、授權批準制度的設計

　?。ㄒ唬ν馔顿Y決策的授權批準程序

　　一般投資項目，如用少量閑置現(xiàn)金進行臨時性短期投資，投資計劃可由董事會授權的一位高級職員負責審批；重大投資項目的決策應當實行集體審議聯(lián)簽

　?。ǘν馔顿Y業(yè)務實施的授權批準程序

　　企業(yè)應授權具體部門 或人員辦理投資業(yè)務，每一筆投資都必須在企業(yè)最高管理當局或其授權人員的授權范圍內(nèi)操作。這些業(yè)務的執(zhí)行，都必須按照企業(yè)最高管理當局已批準的計劃和下達的指令進行。

　?。ㄈν馔顿Y有關權益證書管理的授權批準程序

　　1、對外投資的權益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等

　　2、權益證書可以委托金融機構保管，也可自行保管

　　3、指定專門的部門或人員保管，并建立詳細記錄

　?。ㄋ模ν馔顿Y實施方案變更的授權批準程序

　　應當經(jīng)企業(yè)最高決策機構或其授權人員審查批準

　　三、投資會計核算控制制度的設計

　?。ㄒ唬┩顿Y取得控制制度的設計：

　　1、對證券經(jīng)紀人從事對外投資業(yè)務控制制度的設計

　　1）簽訂明確的委托合同，明確雙方權利與義務

　　2）經(jīng)紀人為委托人購置證券，必須取得經(jīng)過投資企業(yè)董事會審核批準的文件作為投資指令

　　3）經(jīng)紀人應填寫成交通知書，成交通知書應由財務經(jīng)理或其授權的其他人員進行審核

　　2、投資記名登記控制制度的設計：

　　以現(xiàn)金投資為例：

　　1）嚴格控制企業(yè)在證券公司開戶

　　2）如需追加投資額，應由財務經(jīng)理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金帳戶余額與企業(yè)投資明細賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時應經(jīng)董事會批準

　　3）企業(yè)應及時獲取由經(jīng)紀人填寫的成交通知書

　　（二）投資保管控制制度的設計：

　　1、企業(yè)自行保管有價證券實物時，應當規(guī)定必須存放在銀行保險箱或?qū)ｉT的保管庫內(nèi)，只有經(jīng)過授權的人員才能接觸證券

　　2、證券保管人員必須設置證券登記簿，對于任何證券的存入或取出，都要根據(jù)經(jīng)過復核和批準的原始憑證記錄詳細情況，并由所有經(jīng)手人員簽名。證券登記簿應與會計部門的投資明細賬定期由專人核對

　　3、企業(yè)自行保管有價證券實物，要由與投資業(yè)務無關的人員定期對證券進行核對或?qū)嵉乇P點。盤點工作必須由兩名以上人員共同進行。

　?。ㄈ┩顿Y收益控制制度的設計：

　　1、對外投資收益收取的控制制度

　　1）關注投資收益發(fā)放公告

　　2）投資收益實際取得的控制

　　2、對外投資收益記錄的控制制度

　　1）核對投資收益

　　2）記錄投資收益

　　3）專人對投資收益記錄進行審核

　?。ㄋ模┩顿Y處置控制制度的設計：

　　1、嚴格執(zhí)行審批手續(xù)：任何對外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財務經(jīng)理或董事會批準

　　2、合理確定轉(zhuǎn)讓價格

　　3、認真審核相關審批文件

　?。ㄎ澹┩顿Y盤點控制制度的設計：

　　由兩個以上內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務的其他人員定期進行盤點

　　1、對外投資資產(chǎn)清查的帳證相符

　　2、對外投資資產(chǎn)清查的帳實相符

　　3、對外投資資產(chǎn)清查的處理

　　四、財務分析控制制度的設計

　　1、分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，對比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，編制和調(diào)整資本預算

　　2、了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財務狀況

　　3、及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司資料

　　4、定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告第三節(jié)    投資業(yè)務核算規(guī)程的設計

　　一、投資業(yè)務原始憑證、賬簿的設計

　?。ㄒ唬┩顿Y業(yè)務原始憑證的設計

　　1、經(jīng)紀人通知書：企業(yè)投資經(jīng)紀人進行投資活動的書面記錄

　　2、投資合同或投資協(xié)議 ：企業(yè)進行長期股權投資時與被投資單位簽訂的表明相互權利與義務關系的法律文件

　　1）企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理

　?、偻豢刂葡缕髽I(yè)合并取得投資，進行初始計量時：

　　借：長期股權投資（按合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

　　　　貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）

　　　　　　資本公積（按其差額）

　　　　　　或借記資本公積。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積、利潤分配—未分配利潤”

　?、诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并取得投資，進行初始計量時：

　　借：長期股權投資（以公允價值為基礎）

　　　　應收股利（按享有被投資