自考“財務管理”講義（17）

　　第六章 成本費用管理

　　第一節(jié) 成本費用的概念和作用

　　一、成本費用的概念

　　成本和費用，就其經濟實質來看，是產品價值的重要組成部分，是C＋V兩部分價值的等價物；從資金運動過程來看，它反映企業(yè)在生產經營過程中的資金耗費。

　　在實踐中，費用和成本作為兩個概念，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

　　其聯(lián)系在于：

　?。?）兩者的內容是一致的，都是C＋V的等價物；

　?。?）兩者大都是在同一過程中產生的，費用的發(fā)生和成本的形成同出于生產經營過程。

　　其區(qū)別在于：

　　（1）計算范圍不同。費用按整個企業(yè)計算，成本按一定對象計算，成本是對象化的費用；

　?。?）計算期間不同。費用按會計期間劃分，成本按一定對象的生產經營過程是否完成劃分，當期的生產費用與當期完工產品的成本并不一致。

　　二、成本費用的作用

　　1.成本費用是反映和監(jiān)督勞動耗費的工具

　　企業(yè)在生產經營過程中，經常要發(fā)生物化勞動和活勞動的消耗。從客觀需要方面講，必須對企業(yè)生產經營過程中消耗的物化勞動和活勞動進行計算和監(jiān)督，盡可能地節(jié)約勞動消耗。從現(xiàn)階段的實際情況來看，生產產品的勞動消耗還不能直接地、絕對地加以計算，而只能間接地、相對地反映出來。它雖然不表現(xiàn)勞動創(chuàng)造的全部價值，卻相對地反映著勞動消耗量的多少。這樣，成本費用也就成為反映和監(jiān)督勞動消耗的工具。

　　2.成本費用是補償生產耗費的尺度

　　首先，從企業(yè)再生產來看，成本費用反映企業(yè)在生產經營過程中的資金耗費。這樣，成本費用也就理所當然地成為補償生產耗費的標準，或者說是衡量補償份額大小的尺度。

　　其次，從社會再生產來看，進行產品生產要耗費生產資料和生活資料，對于這些物質資料必須從實物形式和價值形式兩方面予以補償。成本便是從價值方面補償已耗費的物質資料的尺度。它反映著并且保證著社會總產品中有一部分劃分出來，用于補償已耗費的生產資料和生產者的生活資料。

　　3.成本費用可以綜合反映企業(yè)工作質量，是推動企業(yè)提高經營管理水平的重要杠桿

　　成本費用是表明企業(yè)工作質量的一個重要的綜合指標，它在很大程度上反映著企業(yè)各方面活動的成效。反過來，正確地確定和認真執(zhí)行企業(yè)成本費用計劃指標，對成本費用計劃指標執(zhí)行情況及時進行分析評價，在促進企業(yè)改進經營管理、降低勞動消耗、加強經濟核算等方面都起著重要作用。

　　4.成本費用是制定產品價格的一項重要依據

　　成本費用對于制定產品價格的作用，主要在于：

　?。?）產品的價格是產品價值的貨幣表現(xiàn)，而成本費用是產品價值的重要組成部分，所以制定產品價格時，要以成本費用作為重要的經濟依據；

　?。?）在一般情況下，產品價格應高手產品成本費用，使勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的價值能夠實現(xiàn)；

　?。?）各種產品之間成本費用的對比關系，能夠在一定程度上相對地反映出各種產品價值的比例關系，可據以研究和確定各種產品之間的比價。

　　第二節(jié) 　成本費用的開支范圍和分類

　　一、成本費用的開支范圍

　　成本費用的實質決定成本費用理論上的內容。成本費用實踐上的內容，稱為成本費用開支范圍，它要以理論內容為基礎，考慮貫徹經濟核算制、提高經濟效益的要求而規(guī)定。

　　1.產品生產經營成本

　　工業(yè)企業(yè)的生產成本是指工業(yè)產品的制造成本，包括：（1）直接材料；（2）直接工資；（3）其他直接支出；（4）制造費用。商品流通企業(yè)的經營成本，也就是在商品購銷過程中采購商品的進價成本。依據企業(yè)采購商品的不同，分為國內購進商品進價成本和國外購進商品進價成本。

　　2.期間費用

　　期間費用是指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的，與產品生產活動沒有直接聯(lián)系，屬于某一時期耗用的費用。期間費用不計入產品生產經營成本，而是直接沖減當期銷售收入。

　　工業(yè)企業(yè)的期間費用，包括：（1）管理費用；（2）財務費用；（3）銷售費用。

　　商品流通企業(yè)的期間費用，包括：（1）經營費用；（2）管理費用；（3）財務費用。

　　二、生產經營費用的分類

　　1.按費用的經濟內容分類

　　按照費用的經濟內容，生產經營費用可劃分為若干要素，稱為生產經營費用要素。工業(yè)企業(yè)的生產經營費用要素，一般分為：（1）外購材料；（2）外購燃料；（3）外購動力；（4）工資；（5）提取的職工福利費；（6）折舊費；（7）利息支出；（8）稅金；（9）其他支出。

　　2.按費用的經濟用途分類

　　按照費用的經濟用途，生產經營費用可劃分為若干項目，稱為產品成本項目和期間費用項目。

　　3.其他分類方法

　　按照費用計入產品成本的方法，生產經營費用可以分為直接費用和間接費用。按照費用與產品產量之間的關系，生產經營費用可以分為變動費用和固定費用。按照費用能否被某一責任單位所控制，生產經營費用可以分為可控費用和不可控費用。

　　按照不同的標志對生產經營費用進行分類，它們各自具有不同的作用。但總的是為了正確地計算產品成本，有效地控制費用支出，分析成本升降的原因，尋求降低成本的途徑。